Günlük Arşivler: 25 Nisan 2022

Sirküler Tarihi          : 29.03.2022 Sirküler No               : 2022-14 Konu                          : Bazı Teslim ve Hizmetlerin KDV Oranlarında Değişiklik Yapılması Hak.     29.03.2022 tarih ve 31793 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan “5359 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı” kapsamında; Bazı teslim ve hizmetlerin KDV oranlarında değişikliğe gidilmiştir. Söz konusu Karar 01.04.2022 tarihinden itibaren yürürlüğe girecektir.     1-        Konut, Arsa ve Arazi Teslimlerinde KDV Oran Değişiklikleri   16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde yapılan konutların net alanının 150 m2’ye kadar olan kısmı için %1 KDV oranı, Belediyeler, il özel idareleri, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı ve bunların %51 veya daha fazla hissesine ya da yönetiminde oy hakkına sahip oldukları işletmeler tarafından konut yapılmak üzere projelendirilmiş arsaların (sosyal tesisler için ayrılan bölümler dahil) net alanı 150 m2’nin altındaki konutlara isabet eden kısmı için %1 KDV oranı, Yukarıdaki kapsama girmeyen konutların net alanının 150 m2’ye kadar olan kısmı için %8 KDV oranı, aşan kısım içinse %18 KDV oranı (önceki düzenlemede 150 m2’yi aşıyorsa, aşan kısım itibariyle değil tamamı için %18 KDV oranı uygulanmaktaydı), Arsa ve arazi teslimleri için %18 yerine %8 KDV oranı uygulanacaktır.     2-       İkinci El Motorlu Kara Taşıtı Ticareti İle İştigal Eden Mükelleflerin Özel Matrah Uygulayarak Yaptıkları Araç Teslimlerinde KDV Oran Değişikliği   İkinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce %18 KDV ödenerek satın alınan araçların özel matrah uygulanarak yapılan teslimlerinde de %1 yerine %18 oranında KDV uygulanacaktır.      3-        Tarım ve Orman Bakanlığı Tarafından Sertifikalandırılan Tohumluk ve Fidanlarda KDV Oran Değişikliği   Daha önce; buğday, arpa, mısır, çeltik, fasulye, yer fıstığı, ayçiçeği, soya, şeker pancarı, patates, pamuk, nohut, yonca, korunga, adi ve diğer fiğler, sorgum, sudan otu ve sorgum-sudan melezinin sertifikalı tohumlukları ile sertifikalı meyve fidanları için uygulanan %1 KDV oranı, Tarım ve Orman Bakanlığı tarafından sertifikalandırılan tohumluk ve fidanların tümü için uygulanacaktır.      4-       Yatlar, Kotralar, Tekneler ve Gezinti Gemileri İçin Uygulanacak KDV Oranı   Yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemilerinin tesliminde %18 oranında KDV uygulanacaktır.      5-       Tıbbi Cihaz Teslimi ve Kiralamasında Uygulanacak KDV Oranı   Daha önce sadece (II) Sayılı Listenin 22’nci sırasında GTİP numaraları belirlenen tıbbi eşyalar için %8 KDV oranı uygulanmaktayken, Karar kapsamında; Sağlık Bakanlığı tarafından yayımlanan “Tıbbi Cihaz Yönetmeliği” ve “İn Vitro Tanı Amaçlı Tıbbi Cihaz Yönetmeliği” hükümlerine tabi olan tüm cihazların teslimi ile bunların kiralanması hizmetleri için %8 KDV oranı uygulanacaktır.     6-       Birinci Sınıf Lokanta Ruhsatı Ya Da İşletme Belgesine Sahip Olan Yerler İle 3 Yıldız ve Üzeri Oteller, Tatil Köyleri ve Benzeri Tesislerin Bünyesindeki Lokantalarda Uygulanacak KDV Oranı   Birinci sınıf lokanta ruhsatı ya da işletme belgesine sahip olan yerler ile üç yıldız ve üzeri oteller, tatil köyleri ve benzeri tesislerin bünyesindeki lokantalarda verilen hizmetler için KDV oranı %18’ten %8’e indirilmiştir. Diğer taraftan, bu yerlerde verilen hizmetlerin alkollü içeceklere isabet eden kısmı için %18 KDV oranı uygulanmaya devam edilecektir.     7-       Sütçülükte ve Tarım Ürünlerinde Kullanılan Bazı Makine ve Cihazlarda Uygulanacak KDV Oranı   Daha [...]

  Sirküler Tarihi          : 01.03.2022 Sirküler No               : 2022-13 Konu                          : Mesken ve Tarımsal Sulama Abone Gruplarına Yapılan Elektrik Teslimlerinde KDV Oranının Düşürülmesi Hak. 01.03.2022 tarih ve 31765 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan “5249 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı” kapsamında; Mesken ve tarımsal sulama abone gruplarına yapılan elektrik teslimleri %18’den %8’e düşürülmüştür. Diğer gruplarda %18 olan KDV oranı aynı şekilde devam etmektedir. Karar; yayım tarihi olan 01.03.2022 tarihinden itibaren tahakkuk ettirilen bedellere uygulanmak üzere, yayım tarihinde yürürlüğe girmiştir. Buna göre, elektrik tüketimi 01.03.2022 tarihinden önce olsa da söz konusu tarih ve daha sonra düzenlenecek elektrik faturalarında %8 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir. Karar’a göre sadece elektrik teslimlerinde %8 KDV hesaplanacak olup, bunun dışında kalan sayaç okuma, bakım ve kesme-bağlama bedelleri %18 olarak uygulanmaya devam edecektir. 5249 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı’na ulaşmak için tıklayınız. Saygılarımızla Birikim Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim AŞ SİRKÜLERİ İNDİR

Sirküler Tarihi          : 14.02.2022 Sirküler No               : 2022-12 Konu                          : Temel Gıda Maddelerinde KDV Oranının Düşürülmesi Hak.   13.02.2022 tarih ve 31749 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan “5189 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı” kapsamında;   Temel gıda ürünlerinde KDV oranı 14 Şubat 2022 tarihi itibariyle %8’den %1’e düşürülmüştür.   %1 KDV oranı; Kapsama giren ürünlerin yurtiçindeki teslimlerine ilişkin tüm safhalarda (toptan, perakende, vb.) uygulanacaktır, ayrıca ithalatta da oran %1 olarak uygulanacaktır.   Gıda ürünü olarak tanımlanmış olmakla beraber Özel Tüketim Vergisi’ne tabi olan meyve suları, aromalı sular, sade ve meyveli gazozlar, kolalı içecekler, alkolsüz bira ve havyar için KDV oranı %8 olarak uygulanmaya devam edecektir.   %1 KDV oranı sadece emtia teslimlerine uygulanacağından, lokanta, restoran, kafeterya, pastane, çay bahçesi, kebapçı ve benzeri yerlerde sunulan hizmetlerde KDV oranı daha önce de olduğu gibi %8 olarak uygulanacaktır.   KDV oranı %1’e indirilen ürünler ana başlıklar halinde aşağıdaki gibidir.   Canlı küçük ve büyükbaş hayvanlar, kümes ve av hayvanları. Balıklar ve diğer deniz ürünleri. Süt, krema, tereyağı, peynir; kuş ve kümes hayvanları yumurtaları, bal. Patates, domates, soğan ve diğer sebzeler, baklagiller. Kahve, çay ve benzerleri. Buğday, çavdar, arpa, yulaf, mısır, pirinç ve benzeri hububatlar. Buğday ve hububat unları, irmikler, patates unu, malt, nişasta. İnsan gıdası olarak kullanılmaya elverişli yağlar. Et, sakatat vb. üretilmiş sosisler ve bunlardan yapılan ürünleri. Şeker ve şeker mamulleri. Kakao, çikolata ve bunların mamulleri. Makarna, ekmek, pasta, kek, bisküvi, baklava, kadayıf, kurabiye ve diğer tatlılar. Turşu ve konserveler, reçeller, jöleler, mermelatlar. Mayalar, kabartma tozları; soslar, çorbalar, et suları, dondurma vb. Tabi ve mineral sular Sofra tuzu ve diğer tuzlar.   Söz konusu Karar’a ulaşmak için tıklayınız.   Saygılarımızla Birikim Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim AŞ SİRKÜLERİ İNDİR

Sirküler Tarihi          : 02.02.2022 Sirküler No               : 2022-11 Konu                          : 7352 Sayılı Vergi Usul Kanunu İle Kurumlar Vergisi Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Hak.   “7352 Sayılı Vergi Usul Kanunu İle Kurumlar Vergisi Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun” 29.01.22 tarih ve 31734 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanmıştır.   Söz konusu Kanun kapsamında yapılan düzenlemeler özetle aşağıdaki gibidir.   2021 ve 2022 hesap dönemleri ile 2023 hesap dönemi geçici vergi dönemlerinde enflasyon düzeltmesine ilişkin şartların oluşup oluşmadığına bakılmaksızın mali tablolar enflasyon düzeltmesine tabi tutulmayacaktır. 31 Aralık 2023 tarihli mali tablolar ise enflasyon düzeltmesi şartlarının oluşup oluşmadığına bakılmaksızın enflasyon düzeltmesine tabi tutulacaktır. Münhasıran (sadece) sürekli olarak işlenmiş; altın, gümüş alım-satımı ve imali ile iştigal eden mükellefler eskiden olduğu gibi enflasyon düzeltmesi yapmaya devam edeceklerdir. Yabancı paralarını Türk lirasına çeviren Kurumlar Vergisi Mükellefleri ve Bilanço esasına göre defter tutan Gelir Vergisi Mükelleflerinin, dönüşüm esnasında oluşan kur farkı kazançları da dahil olmak üzere bu kapsamda açılan vadeli Türk lirası mevduat ve katılma hesaplarından elde edecekleri faiz ve kâr payları Kurumlar vergisinden istisna olacaktır. Mükelleflerin döviz tevdiat ve katılma hesaplarında bulunan yabancı paralarını 2021 Yılı Dördüncü geçici vergi dönemine ilişkin beyannamenin verilme tarihine (17/02/2022) kadar Türk lirasına çevirmeleri ve bu suretle elde edilen Türk lirası varlıkları en az 3 ay vadeli Türk lirası mevduat ile katılma hesaplarında değerlendirmeleri durumunda, dönem sonu değerlemesinden kaynaklanan kur farkı kazançlarının son 3 aya isabet eden kısmı Kurumlar vergiden istisna edilecektir. Kurumların 31/12/2021 tarihli bilançolarında yer alan altın hesabı ile bu tarihten sonra açılacak işlenmiş ve hurda altın karşılığı altın hesabı bakiyelerini 2022 yılı sonuna kadar Türk lirası mevduat ve katılma hesaplarına dönüşümün desteklenmesi kapsamında dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevirmeleri ve bu suretle elde edilen Türk lirası varlığı en az üç ay vadeli Türk lirası mevduat ve katılma hesaplarında değerlendirmeleri durumunda Türk lirasına çevrildiği tarihte oluşan kazançlar ile dönem sonu değerlemesinden kaynaklananlar da dâhil olmak üzere vade sonunda elde edilen faiz ve kâr payları ile diğer kazançlar kurumlar vergisinden müstesna olacaktır.     Söz konusu Kanun’a ulaşmak için tıklayınız.   Saygılarımızla Birikim Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim AŞ SİRKÜLERİ İNDİR

Sirküler Tarihi          : 02.02.2022 Sirküler No               : 2022-10 Konu                          : Ücret Gelirlerinde Asgari Ücrete İsabet Eden Kısmın Vergiden İstisna Edilmesi Hak.     Bilindiği gibi, 25.12.2021 tarih ve 31700 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan “Gelir Vergisi Kanunu İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun” ile; Hizmet erbabının, ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarından işçi sosyal güvenlik primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan tutarına isabet eden ücretlerinin gelir vergisinden istisna edilmesi düzenlenmişti.   Bu defa, 27.01.2022 tarih ve 31732 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan “319 Seri Numaralı Gelir Vergisi Kanunu Genel Tebliği” ile söz konusu düzenlemenin usul ve esasları belirlenmiştir.   Tebliğ’de yer alan açıklamalar özetle aşağıdaki gibidir.   1 Ocak 2022 tarihinden itibaren yapılan ücret ödemelerine uygulanmak üzere, hizmet erbabının ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan tutarına isabet eden ücretleri gelir vergisinden istisna edilmiştir.   İstisnayı aşan ücret gelirinin vergilendirilmesinde, hizmet erbabının ilgili aydaki gelirine ilişkin verginin hesaplanacağı gelir dilim tutarları ve oranları, istisna kapsamındaki tutarlar da dikkate alınarak belirlenecektir. Ancak, istisna nedeniyle alınmayacak olan vergi, ilgili ayda aylık asgari ücret üzerinden hesaplanması gereken vergiyi aşmayacaktır.   Hizmet erbabının birden fazla işverenden ücret alması halinde istisna sadece en yüksek olan ücrete uygulanacaktır.   Ücret gelirlerinin vergilendirilmesinde, maaş ödemesinin yanı sıra aynı dönemde yapılan ve ücret olarak değerlendirilen prim, ikramiye, huzur hakkı, mesai ücreti, döner sermaye ücreti, ek ders ücreti gibi ödemeler de dikkate alınmak suretiyle kümülatif matrah esas alınarak vergilendirme yapılmaktadır. İlgili dönemlerde uygulanan indirim ve istisnalar bu ödemelerin toplamına bir kez uygulanmaktadır. Dolayısıyla ilgili ayda yapılan ücret ve ücret sayılan ödemelerin toplamına anılan istisnanın bir kez uygulanması gerekmektedir.   Yönetim ve denetim kurulu üyelerine ödenen huzur hakkı, bilirkişilere, resmi arabuluculara, eksperlere, spor hakemlerine, sporculara yapılan ödemeler gibi ücret sayılan ödemelerin vergilendirilmesinde, söz konusu istisnanın uygulanması mümkündür.   Yapılan düzenleme ile 1/1/2022 tarihinden itibaren 193 sayılı Kanunun 32’nci maddesinde düzenlenmiş bulunan “asgari geçim indirimi” uygulaması kaldırıldığından bu tarihten itibaren yapılan ücret ödemelerinde asgari geçim indirimi uygulanmayacaktır.     Söz konusu Tebliğ’e ulaşmak için tıklayınız.     Saygılarımızla Birikim Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim AŞ SİRKÜLERİ İNDİR

Sirküler Tarihi          : 27.01.2022 Sirküler No               : 2022-09 Konu                          : Kıdem Tazminatı Tavanının Değişmesi Hak.     Bilindiği gibi, Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından 06.01.2022 tarihinde yayımlanan Genelge ile; 01.01.2022 - 30.06.2022 döneminde geçerli olmak üzere, kıdem tazminatı tavanı 10.596,74 TL olarak belirlenmiştir.   Bu defa, Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan 22.01.2022 tarih ve 903791 sayılı 4 sıra numaralı Genelge kapsamında önceki Genelge yürürlükten kaldırılarak, yeni kıdem tazminatı tavanı 10.848,59 TL olarak belirlenmiştir.     Söz konusu Genelge’ ye ulaşmak için tıklayınız.     Saygılarımızla Birikim Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim AŞ   SİRKÜLERİ İNDİR

  Sirküler Tarihi          : 27.00.2022 Sirküler No               : 2022-08 Konu                          : Çeklerde Bankanın Sorumlu Olduğu Miktar Hak. 22.01.2022 tarih ve 31727 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan “Çek Defterlerinin Baskı Şekline ve Bankaların Hamile Ödemekle Yükümlü Olduğu Miktarın Belirlenmesine İlişkin Tebliğ (Sayı:2010/2)’ de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Sayı:2022/3) ile; 28.01.2022 tarihinden itibaren bankaların çekler için ödemekle yükümlü olduğu miktar 2.670 TL’den 3.600 TL’ye çıkarılmıştır. Bu kapsamda; Muhatap banka, ibraz eden düzenleyici dışındaki hamile, süresinde ibraz edilen her çek yaprağı için; Karşılığının hiç bulunmaması halinde, 1) Çek bedeli 3.600 TL veya üzerinde ise 3.600 TL, 2) Çek bedeli 3.600 TL altında ise çek bedelini, Karşılığının kısmen bulunması halinde, 1) Çek bedeli 3.600 TL veya altında ise çek bedelini aşmamak koşuluyla, kısmi karşılığı 3.600 TL tamamlayacak bir miktarı, 2) Çek bedeli 3.600 TL üzerinde ise çek bedelini aşmamak koşuluyla, kısmi karşılığa ilave olarak 3.600 TL ödemekle yükümlüdür. Söz konusu Tebliğ’e ulaşmak için tıklayınız. Saygılarımızla Birikim Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim AŞ SİRKÜLERİ İNDİR

Sirküler Tarihi          : 10.01.2022 Sirküler No               : 2022-07 Konu                          : Nakit Sermaye Artırımları Üzerinden Hesaplanan Faiz İndirimi Hak.     5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’ nun 10 uncu maddesinin 1 inci fıkrasının I bendi uyarınca;   “Finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere sermaye şirketlerinin ilgili hesap dönemi içinde, ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları veya yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan “Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı” dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50’si”   Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, beyannamede ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirim konusu yapılabileceği belirtilmiştir.   Bu maddeye ilişkin kıstasların Bakanlar Kurulu tarafından belirli çerçevede değiştirilebilmesine yetki verilmiştir.   Bakanlar Kurulu bu yetkiye istinaden çıkarmış olduğu 2015/ 7910 sayılı kararname ile konuya ilişkin esasları ve indirim oranlarını belirlemiştir.   Diğer taraftan “1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 9 Seri No.lu Tebliğ” de, indirimde esas alınacak faiz oranının; TCMB tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan “Bankalarca Açılan Kredilere Uygulanan Ağırlıklı Ortalama Faiz Oranları” ndan “Ticari Krediler (TL Üzerinden Açılan) (Tüzel Kişi KMH ve Kurumsal Kredi Kartları Hariç)” faiz oranını ifade ettiği belirtilmiştir.   Son olarak, 7338 sayılı Kanun’un 59’uncu maddesi ile yapılan değişiklik kapsamında 26.10.2021 tarihinden itibaren nakit sermaye artışlarının yurt dışından getirilen nakitle karşılanması durumunda faiz indirim oranı %75 olarak belirlenmiştir.   31.12.2021 tarihli TCMB verilerine göre bu oran %24,52’dir. (Ulaşmak için tıklayınız. )   Dolayısıyla, 1.7.2015 tarihinden sonra tescil edilen nakit sermaye artırımlarının ödenen kısmı üzerinden, %24,52 oranı kullanılarak hesaplanacak faiz indiriminden; 2021 / 4. Dönem geçici vergi beyannamesinde ve 2021 kurumlar vergisi beyannamesinde yararlanılabilecektir.     Saygılarımızla Birikim Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim AŞ SİRKÜLERİ İNDİR

Sirküler Tarihi          : 07.01.2022 Sirküler No               : 2022-06 Konu                          : Kıdem tazminatı Tavanı Hak.     Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından 06.01.2022 tarihinde yayımlanan Genelge ile;   01.01.2022 - 30.06.2022 döneminde geçerli olmak üzere, yeni kıdem tazminatı tavanı 10.596,74 TL olarak belirlenmiştir.     Söz konusu Genelge’ ye ulaşmak için tıklayınız.     Saygılarımızla Birikim Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim AŞ   SİRKÜLERİ İNDİR

Sirküler Tarihi          : 07.01.2022 Sirküler No               : 2022-05 Konu                          : İhracat Bedellerinin %25’inin Merkez Bankasına Satılması Hak.     İhracat Genelgesi’ne “İhracat Bedellerinin Merkez Bankasına Satışı” başlıklı Ek 1’inci madde eklenmiş ve buna ilişkin olarak TCMB tarafından "İhracat Genelgesinin Ek 1 İnci Maddesi Kapsamında Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasına Yapılacak Döviz Satışına İlişkin Uygulama Talimatı" yayımlanmıştır.   Bu kapsamda;   01.2022 tarihinden itibaren, İBKB’ ye veya DAB’ a bağlanan ihracat bedellerinin %25'i İBKB’ yi veya DAB’ ı düzenleyen bankaya satılacaktır. Bu bedeller bankaca Merkez Bankası tarafından ilan edilen ve işlem günü için geçerli döviz alış kuru üzerinden aynı gün Merkez Bankasına satılacak ve Merkez Bankasının banka nezdindeki hesabına aktarılacaktır. Söz konusu tutarın tam karşılığı banka tarafından ihracatçıya Türk parası olarak ödenecektir.   Banka nezdinde Merkez Bankası adına ABD doları, Euro ve İngiliz sterlini hesapları açılacak ve bankanın bu Uygulama Talimatı kapsamında satın aldığı dövizler saat 17:00’ye kadar Merkez Bankasına bildirilerek toplu bir şekilde söz konusu hesaplara aktarılacaktır.   İşlem kuru olarak, TCMB tarafından saat 10:00, 11:00, 12:00, 13:00, 14:00 ve 15:00’de ilan edilen ve İBKB veya DAB’ a bağlanan ihracat bedeli dövizin Türk lirasına çevrildiği saat itibarıyla en son açıklanmış olan döviz alış kuru esas alınacaktır.   Banka tarafından Merkez Bankasının hesabına aktarılan dövizler, Merkez Bankasınca işlem kuru üzerinden satın alınacaktır.     İhracat Genelgesi’ne ulaşmak için tıklayınız.   İhracat Genelgesi’nin Ek 1’inci Maddesi’nin Uygulama Talimatı’na ulaşmak için tıklayınız.     Saygılarımızla Birikim Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim AŞ   SİRKÜLERİ İNDİR